KURZUS: Kontrolling

MODUL: III. modul

11. lecke: Folyamatkalkuláció, költség, fedezet és eredményszámítási eljárások

Ebben a leckében megismerkedhet azokkal a kalkulációs technikákkal, amelyek akkor szükségesek, amikor a termelési, előállítási, szolgáltatási folyamatokban az output hasonló egységeinek folyamatos nagy volumenű áramlása valósul meg, valamint a fedezet- és eredményszámításhoz szükséges alapfogalmakkal.

Tanulási útmutató
Tananyag

Körmendi Lajos - Tóth Antal: A controlling alapjai. Budapest, 2011, SALDO Kiadó,
6. fejezet, 125-150. oldal

Kulcsfogalmak

folyamatkalkuláció
output egyenértékű (ekvivalens)
direct costing
fix költség fedezeti kalkuláció
egyedi költség fedezeti kalkuláció

Tevékenységek
  • Olvassa el a jegyzetből kijelölt részeket!
  • Jegyezze meg a folyamatkalkuláció jellemzőit!
  • Tanulja meg az output egyenértékű (ekvivalens) fogalmát!
  • Tanulja meg a folyamatkalkuláció lépéseit!
  • Tanulja meg az összes költség és az egyenértékű egységenkénti költség kiszámításának módját!
  • Tanulja meg a költségfelosztás módját a befejezetlen termelés és a késztermékek között!
  • Jegyezze meg a direct costing megadott eljárásához kapcsolódó számítási lépéseket!
  • Jegyezze meg a direct costing előnyeit!
  • Tanulja meg a fix költség fedezeti kalkuláció fogalmát!
  • Tanulja meg az egyedi költség fedezeti kalkuláció fogalmát!
  • Jegyezze meg az értékesítés bruttó haszna és a termékegység fedezeti összege kiszámításának módját!
Követelmények

Ön akkor sajátította el megfelelően a tananyagot, ha:

  • felsorolásból ki tudja választani a folyamatkalkuláció jellemzőit,
  • felsorolásból ki tudja választani az output egyenértékű (ekvivalens) fogalmát,
  • helyes sorrendbe tudja állítani a folyamatkalkuláció lépéseit,
  • megadott adatok alapján ki tudja számítani az összes költséget és az egyenértékű egységenkénti költséget,
  • számítások alapján fel tudja osztani a költségeket a befejezetlen termelés és a késztermékek között,
  • megadott adatok alapján ki tudja számítani a direct costing eljárásához kapcsolódó számításokat,
  • felsorolásból ki tudja választani a direct costing előnyeit,
  • felsorolásból ki tudja választani a fix költség fedezeti kalkuláció fogalmát,
  • felsorolásból ki tudja választani az egyedi költség fedezeti kalkuláció fogalmát,
  • megadott adatok alapján ki tudja számítani az értékesítés bruttó hasznát és a termékegység fedezeti összegét.
Önellenőrző kérdések
1. Az alábbi felsorolásból jelölje meg a folyamatkalkuláció három lényeges megkülönböztető jegyét!
Az egyes termékeket meg kell különböztetni kalkulációs célból. A felmerülő közvetlen költségeket egyedileg a termékekhez, szolgáltatásokhoz lehet rendelni.
Az egyes termékeket nem lehet, illetve nem célszerű megkülönböztetni kalkulációs célból. A felmerülő közvetlen költségeket nem lehet egyedileg a termékekhez, szolgáltatásokhoz rendelni, hanem azok valamilyen átlagolása szükséges.
Az élelmiszeripari termékek feldolgozásánál sajátosan a fő termék gyártási folyamatának elkerülhetetlen eredményeként ikertermékek, melléktermékek is keletkezhetnek. A termelési folyamathoz hozzárendelhető összes költséget ezek figyelembevételével kell megosztani.
Az élelmiszeripari termékek feldolgozásánál sajátosan a fő termék gyártási folyamatának elkerülhetetlen eredményeként hulladékok is keletkezhetnek. A termelési folyamathoz hozzárendelhető összes költséghez a hulladékok értékét is hozzá kell számítani.
Az eljárás alkalmas arra is, hogy adott döntés meghozatalánál meg lehessen különböztetni a fontos, figyelembeveendő és a nem fontos, figyelembe nem veendő költségeket.
Az eljárás nem alkalmas arra, hogy adott döntés meghozatalánál meg lehessen különböztetni a fontos, figyelembeveendő és a nem fontos, figyelembe nem veendő költségeket.
2. Jelölje meg az alábbi felsorolásból az output egyenértékű (ekvivalens) fogalmát!
Az output egyenértékű (ekvivalens) egysége a teljes gyártásban lévő egységhez viszonyítva azon végtermék mennyiség, amely megfelel a részben vagy egészben elvégzett gyártás tervezett mennyiségének.
Az output egyenértékű (ekvivalens) egysége a teljes gyártásban lévő egységhez viszonyítva azon befejezetlen termék mennyiség, amely megfelel a részben vagy egészben elvégzett gyártás tervezett mennyiségének.
Az output egyenértékű (ekvivalens) egysége a teljes gyártásban lévő egységhez viszonyítva azon végtermék mennyiség, amely megfelel a részben vagy egészben elvégzett gyártás tényleges mennyiségének.
3. Állítsa a helyes sorrendbe a folyamatkalkuláció alkalmazásának lépéseit!

1.
2.
3.
4.
5.


4. Egy vállalkozás szerelő üzemében a munkatársak különböző alkatrészekből álló egységcsomagokból egy összeszerelt egységet "szerelvényt" állítanak elő. A szerelés alá vont termékek nagyobb része még a hónap folyamán elkészül, de a hónap végén lesz csak részben összeszerelt egység is. Ezek készültségi fokát a szerelő üzem vezetőjének számításai alapján határozzák meg.

4/A. Az 1. hónap szükséges adatai a következők: befejezetlen termelés nincs, a szerelési folyamatba összeszerelés céljából bevitt egységcsomag 60.000, a hónap folyamán elkészült output szerelvény mennyisége (egység): 45.000, a hónap végén szerelés alatt álló termékmennyiség (egység): 15.000, a befejezetlen termékek átlagos készültségi foka 40%, a felmerült közvetlen költségek összege 15.300 eFt, ebből anyagköltség 11.000 eFt, élőmunka költsége 3.000 eFt, rezsiköltség 1.300 eFt.

Töltse ki az alábbi táblázatot! Azt a cellát, ahová nem kerül adat vagy nulla az értéke, ne töltse ki!
MegnevezésFizikai áramlás egységeiOutput ekvivalens egységei
Input
- nyitó befejezetlen
- bevitt egységek
Output (hónap folyamán elkészített)
Befejezetlen termelés a hónap végén 40% készültségi fokon
Egységek összesen
4A/a. Mekkora az összes költség értéke? Jelölje meg a helyes választ!
15.300 eFt
30.600 eFt
11.000 eFt
4A/b. Mekkora az egyenértékű egységenkénti költség? Jelölje meg a helyes választ!
100 Ft/egyenértékű egység
200 Ft/egyenértékű egység
300 Ft/egyenértékű egység
4A/c. Hogyan oszlanak meg a felmerült költségek a késztermékek és a befejezetlen termelés között? Jelölje meg a helyes választ!
Késztermék közvetlen költségei 18.000 eFt, befejezetlen termelés költsége 13.500 eFt.
Késztermék közvetlen költségei 27.000 eFt, befejezetlen termelés költsége 3.600 eFt.
Késztermék közvetlen költségei 13.500 eFt, befejezetlen termelés költsége 1.800 eFt.

4/B. A szerelő üzemben folytatják az első hónapról áthúzódó 15.000 befejezetlen termék továbbszerelését, valamint további 37.500 egység kerül be a szerelési folyamatba. A második hónapban elkészül 41.250 output egység. A hónap végén a szerelés alatt álló 11.250 egység 60%-os szinten készült el. A felmerült közvetlen költségek összege 14.040 eFt.

Töltse ki az alábbi táblázatot! Azt a cellát, ahová nem kerül adat vagy nulla az értéke, ne töltse ki!
MegnevezésFizikai áramlás egységeiOutput ekvivalens egységei
Input
- nyitó befejezetlen
- bevitt egységek
Output (hónap folyamán elkészített)
Befejezetlen termelés a hónap végén 40% készültségi fokon
Egységek összesen
4B/a. Mekkora az összes költség értéke a második hónapban? Jelölje meg a helyes választ!
14.040 eFt.
15.840 eFt.
31.680 eFt.
4B/b. Mekkora az egyenértékű egységenkénti költség? Jelölje meg a helyes választ!
130 Ft/egyenértékű egység
230 Ft/egyenértékű egység
330 Ft/egyenértékű egység
4B/c. Hogyan oszlanak meg a felmerült költségek a késztermékek és a befejezetlen termelés között? Jelölje meg a helyes választ!
Késztermék közvetlen költségei 13.612.500 Ft, befejezetlen termelés költsége 2.227.500 Ft.
Késztermék közvetlen költségei 2.227.500 Ft, befejezetlen termelés költsége 13.612.500 Ft.
Késztermék közvetlen költségei 27.225.000 Ft, befejezetlen termelés költsége 4.455.00 Ft.

5. Egy élelmiszeripari feldolgozással foglalkozó vállalkozásnál a mezőgazdasági input alapanyag mennyisége 60 tonna. A feldolgozás során keletkező outputok: 48 tonna főtermék, 8,4 tonna ikertermék, 3,6 tonna hulladék. A hulladék önmagában nem értékesíthető, de az ikertermékkel együtt takarmányként eladható. A vállalkozásnál döntési alternatívaként felmerül, hogy az ikerterméket feldolgozzák vagy a főtermék gyártása során keletkező hulladékkal együtt takarmányként értékesítsék.

Információk az ikertermék feldolgozásával és értékesítésével kapcsolatban: az ikertermék feldolgozási költsége 14800 Ft/tonna, értékesítési költsége 300 Ft/tonna (7,8 tonnára), a tovább-feldolgozásnál keletkező hulladék 50%, a tovább-feldolgozott értékesíthető ikertermék eladási ára 17000 Ft/kg (7,8 tonnára). Az ikertermék és a hulladék együttes értékesítési ára 4000 Ft/kg, együttes értékesítési költsége 300 Ft/tonna.

Az ikertermék tovább-feldolgozása esetén a hulladékkal kapcsolatos költségek: minősítés, átmeneti tárolás 200 Ft/tonna, elszállítás, rakodás 900 Ft/tonna, deponiálás 90 Ft/tonna, környezetterhelési díj 120 Ft/tonna, összesen 1310 Ft/tonna.

5/a. Mekkora eredménnyel zárul az a döntési alternatíva, amely esetén az ikerterméket tovább-feldolgozzák? Írja be az alábbi táblázatba forintban a helyes eredményeket!
Az ikertermékkel elérhető árbevétel
Az ikertermék költségei
- feldolgozási költség
- értékesítési költség
- hulladék kezelési költség
Eredmény
5/b. Mekkora eredménnyel zárul az a döntési alternatíva, amely esetén az ikerterméket tovább-feldolgozás nélkül értékesítik a hulladékkal együtt? Írja be az alábbi táblázatba forintban a helyes eredményeket!
Értékesíthető ikertermék és hulladék összesen
Az értékesítés árbevétele
Az értékesítés költsége
Eredmény

6. Egy feldolgozóipari vállalkozás műanyag termékeket gyártó üzletágára a következő tárgy és tervévi információk állnak rendelkezésre:

TárgyévTermékek
ABC
Értékesített mennyiség (db)250004000050000
Eladási ár (Ft/db)5004001050
Közvetlen önköltség (Ft/db)260250600
Gépóra felhasználás (gó/100 db)6410

A gépköltségek (felosztásuk a gépórák arányában történik):

FtReagálási fok
Energiaköltség11.000.0001,0
Fenntartás4.200.0000,8
Gépi fogyóanyag3.150.0000,9
Értékcsökkenés1.750.000Külön tervezendő!

Információk a következő évi terv készítéséhez:

A vállalkozás gépi kapacitását 16%-kal tudja növelni. Az értékcsökkenési leírás tervezett összege 1.800.000 Ft. A fajlagos gépóra igény nem változik. A közvetlen költség anyagár változás és bérfejlesztés következtében 5%-kal emelkedik. A vállalkozás árváltozást is tervez, a következők szerint "A" terméknél +10%, "B" terméknél +8%, "C" terméknél -50 Ft. A közvetett költségek összege a tárgyévben 27.900.000 Ft volt, reagálási foka 0,65, tervezésüknél költségjellemző az árbevétel. A tervezéshez az értékesítési osztály a következő információkkal szolgált:

TermékEddig visszaigazolt megrendelés (db)Összes várható megrendelés (db)
A30.00055.000
B25.00050.000
C15.00042.500
6/a. Mekkora a tárgyévi és a tervévi gépóra felhasználás? Jelölje meg a helyes választ!
Tárgyévben 9396 gépóra, tervévben 8100 gépóra.
Tárgyévben 8100 gépóra, tervévben 9396 gépóra.
Tárgyévben 16200 gépóra, tervévben 18792 gépóra.
6/b. Mekkora lesz a gépköltség a kapacitásnövekedés függvényében a tervévben? Töltse ki a táblázatot forintban!
Energiaköltség
Fenntartás
Gépi fogyóanyag
Értékcsökkenés
Összesen
6/c. Állapítsa meg a termékek gazdaságossági rangsorát a fedezeti hányad alapján! Töltse ki a táblázatot a megadott mértékegységek szerint! A fedezeti hányadot két tizedes jegyre kerekítve adja meg!
MegnevezésMértékegységTermékek
ABC
Közvetlen költség (gépköltség nélkül)Ft/db
GépköltségFt/db
Közvetlen költség összesenFt/db
Eladási árFt/db
FedezetFt/db
Fedezeti hányad (Fedezet / Eladási ár)%
Gazdaságossági rangsor-

A gépköltség számításának alapja a tervévi fajlagos gépköltség: 22.901.200 Ft / 9396 gépóra = 2437 Ft/gó

6/d. Állapítsa meg a termékek gazdaságossági rangsorát az egy gépórára jutó fedezet alapján! Töltse ki a táblázatot, a fajlagos fedezetet egészre kerekítse!
MegnevezésMértékegységTermékek
ABC
Egy gépórára jutó fedezetFt
Gazdaságossági rangsor-
6/e. Mekkora kapacitás szükséges a tervévben megrendelt és visszaigazolt termékek előállításához? Jelölje meg a helyes választ!
10192 gépóra
4300 gépóra
5096 gépóra
6/f. Mekkora a megrendelt és visszaigazolt termékek előállítása után fennmaradó kapacitás? Jelölje meg a helyes választ!
10192 gépóra
4300 gépóra
5096 gépóra
6/g. Töltse ki az alábbi táblázat hiányzó adatait!
TermékMegrendelés (db)Fajlagos gépóra (gó/db)Összesen
Összes várhatóEddig visszaigazoltFennmaradó
A55000300000,06
B50000250000,04
C42500150000,1
Összesen14750070000-
6/h. Eléri-e a még rendelkezésre álló kapacitás az összes várható megrendelés teljesítéséhez szükséges kapacitást? Jelölje meg a helyes választ!
Igen
Nem
6/i. Melyik termékből fognak kevesebbet előállítani és mekkora gépóra szükséglettel? Jelölje meg a helyes választ!
"C" termékből, 2750 gépóra szükséglettel.
"C" termékből, 2596 gépóra szükséglettel.
"B" termékből, 1000 gépóra szükséglettel.
6/j. Hogyan alakul az optimális termelési program? Jelölje meg a helyes választ!
"A" termék 55.000 db, "B" termék 50.000 db, "C" termék 40.960 db.
"A" termék 55.000 db, "B" termék 50.000 db, "C" termék 42.500 db.
"A" termék 30.000 db, "B" termék 25.000 db, "C" termék 15.000 db.
6/k. Hogyan alakul az optimális termelési program alapján várható fedezet és eredmény? Töltse ki az alábbi táblázat hiányzó adatait a megadott mértékegységek szerint!
TermékOptimális program (db)Fajlagos fedezet (Ft/db)Összes fedezet (Ft)
A
B
C
Összesen--
Közvetett költségek--
Eredmény--
7. Milyen előnyei vannak a direct costing rendszernek a gazdasági döntések elősegítését illetően? Jelölje meg a helyes válaszokat!
A változó költségek elhatárolása jó alapot ad az alsó árhatár rövid távú megállapításához.
Az állandó költségek elhatárolása jó alapot ad a felső árhatár rövid távú megállapításához.
Lehetővé teszi az optimális termelési program összeállítását.
Segítségével meghatározható a fedezeti pont.
Segítségével meghatározható a költség egyenértékes.
8. Jelölje meg az alábbi felsorolásból a fix költség - fedezet kalkulációra igaz megállapítást!
A fix költség - fedezet kalkuláció egy egylépcsős direct costing rendszer, amelyben az állandó költségeket több elemre, rétegre bontják, célszerűen csoportosítják.
A fix költség - fedezet kalkuláció egy többlépcsős direct costing rendszer, amelyben az állandó költségeket több elemre, rétegre bontják, célszerűen csoportosítják.
A fix költség - fedezet kalkuláció egy többlépcsős direct costing rendszer, amelyben a változó költségeket több elemre, rétegre bontják, célszerűen csoportosítják.
9. Jelölje meg az alábbi felsorolásból az egyedi költségfedezet kalkulációra igaz megállapítást!
Az egyedi költségfedezet kalkuláció esetén a költségeket felosztják a termelés árával közvetlenül összefüggő és össze nem függő csoportokra, valamint a változó és proporcionális költségeket gyártási (előállítási) és készenlétben tartási költségekre osztják.
Az egyedi költségfedezet kalkuláció esetén a költségeket felosztják a termelés volumenével közvetlenül összefüggő és össze nem függő csoportokra, valamint a változó és állandó költségeket volumenarányos (előállítási) és FIFO költségekre osztják.
Az egyedi költségfedezet kalkuláció esetén a költségeket felosztják a termelés volumenével közvetlenül összefüggő és össze nem függő csoportokra, valamint a változó és állandó költségeket gyártási (előállítási) és készenlétben tartási költségekre osztják.
10. Mekkora lesz az értékesítés bruttó haszna és a termékegység fedezeti összege? Töltse ki a táblázat hiányzó adatait forintban!
MegnevezésÖsszeg (Ft)
Termékegység nettó eladási ára3400
Értékesítési költségek
- eladási ár nagyságától függő
- egyéb értékesítési költség
256
180
76
Értékesítés bruttó haszna
Termeléstől függő költségek
- alapanyag
- segédanyag
-energia
1449
980
29
440
Termékegység fedezeti összege